Используемые НПА и разъяснения
Обратите внимание на следующие документы:
- Гражданский кодекс Республики Беларусь;
- Указ Президента Республики Беларусь от 06.07.2005 № 314 «О некоторых мерах по защите прав граждан, выполняющих работу по гражданско-правовым и трудовым договорам» (с последующими изменениями и дополнениями) (далее — Указ № 314);
- письмо Министерства образования Республики Беларусь от 15.01.2020 № 07-03-13/348дс «О размерах вознаграждения» (далее — письмо № 07-03-13/348дс) и др.
Унифицированный размер вознаграждения
Министерство образования в письме № 07-03-13/348дс в целях унификации размеров вознаграждения за оказание платных услуг в сфере образования по ГПД за счет бюджетных средств привело следующие рекомендации (см. таблицу).
Таблица
Вознаграждение за оказание образовательных услуг по ГПД
![](https://edsh.by/storage/app/media/uploaded-files/Dsh_10_2020_tab_1.jpg)
При выполнении работ (оказании услуг) на основании ГПД также возможно определять размер вознаграждения за час из расчета оклада по должности служащего (профессии рабочего) и стимулирующих и компенсирующих выплат, установленных законодательством для соответствующих категорий работников, исходя из количества рабочих часов с учетом годового баланса рабочего времени.
Министерство образования заметило, что выполнение работ (оказание услуг) по ГПД должно осуществляться за пределами рабочего времени по трудовому договору.
Командировочные расходы
Согласно ч. 1 ст. 91 ТК служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. Иными словами, направить в служебную командировку можно только работника.
В ст. 1 ТК работник определяется как физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Статьей 4 ТК предусмотрено, что Трудовой кодекс регулирует трудовые отношения, основанные на трудовом договоре, а в ст. 6 ТК указано, что в т. ч. не подпадают под действие Трудового кодекса отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством.
Гражданско-правовые отношения по ГПД регулируются положениями Гражданского кодекса Республики Беларусь, а с физическими лицами (в т. ч. с педработниками) — также Указом № 314.
Иными словами, направить в командировку подрядчика (исполнителя), с которым заключен ГПД (договор подряда, договор возмездного оказания услуг), нельзя (и, соответственно, возместить ему командировочные расходы).
В то же время поездка в другую местность участника ГПД (договора подряда) может быть необходима для выполнения его обязанностей по договору.
В соответствии со ст. 663 ГК оплата по договору подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение (по сути, эти правила применимы и к договору возмездного оказания услуг исходя из п. 3 ст. 391, 394 ГК). При этом под издержками понимаются материальные и финансовые затраты исполнителя, непосредственно связанные с предметом ГПД.
Если исполнитель направляется в другую местность для выполнения работы, то это обязательно указывается в договоре. Фактически произведенные им расходы в связи с поездкой возмещаются заказчиком.
Внести в ГПД необходимое условие можно и после его заключения (ст. 421 ГК). Дополнения оформляются в виде письменного соглашения и прилагаются к договору.
Перечня расходов, которые заказчик может возместить исполнителю, Гражданский кодекс не содержит. Но т. к. в ст. 663 ГК (в отношении договора подряда) речь идет о компенсации издержек исполнителя, можно сделать вывод о том, что возмещаются любые расходы, реально понесенные им при поездке в другую местность.
Иными словами, при заключении ГПД стороны вправе учесть в его цене расходы на проезд и проживание гражданина, связанные с исполнением договора. При этом сумма компенсации издержек подрядчика может:
- указываться в договоре отдельно от суммы вознаграждения;
- не выделяться в договоре и учитываться в сумме вознаграждения.
Формулировка договора в этом случае может быть следующей:
«Заказчик обязан компенсировать Подрядчику (Исполнителю) следующие понесенные и оплаченные им расходы, связанные с выполнением работ (оказанием услуг) по настоящему договору: расходы Подрядчика (Исполнителя) по проезду, проживанию…».
При оформлении ГПД обращаем внимание на применение соответствующей терминологии в части наименования расходов: расходы на проезд, проживание и прочее не могут именоваться командировочными в ГПД.
Особенности уплаты взносов в ФСЗН и подоходный налог
Если в ГПД прописана только сумма вознаграждения, покрывающая в т. ч. издержки физлица, объектом начисления взносов в ФСЗН будет вся указанная в договоре сумма (абз. 2 ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (с последующими изменениями и дополнениями); Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 с последующими изменениями и дополнениями)).
В то же время компенсация издержек может быть предусмотрена отдельно в договоре. Касательно такой ситуации специалисты Фонда поясняют следующее. По их мнению, компенсация расходов на проезд к месту выполнения работ и обратно, а также на проживание не является вознаграждением, когда такие расходы определены в договоре как компенсация издержек физлица. Если физлицо представило документы, подтверждающие произведенные расходы, эта сумма взносами в ФСЗН не облагается. Полагаем, что если соглашением сторон установлено возмещение каких-либо других расходов, связанных с такой поездкой, то на эти расходы взносы тоже не начисляются.
Таким образом, сумма взносов в ФСЗН будет зависеть от того, как оформлен договор, а именно включены ли в вознаграждение издержки физлица, связанные с поездками в другую местность, или их возмещение предусмотрено договором отдельно.
Все доходы физлица по ГПД признаются объектом обложения подоходным налогом. Поэтому организация должна исчислять, удерживать и перечислять подоходный налог в бюджет при выплате доходов по такому договору (п. 1 ст. 23, подп. 1.1 п. 1 ст. 196, подп. 1.6 п. 1 ст. 197, ст. 216 Налогового кодекса Республики Беларусь). При этом суммы возмещения расходов на поездки физлица в другую местность, предусмотренные договором подряда, также являются объектом обложения подоходным налогом. Никакого освобождения для этих затрат не предусмотрено.